Аудиторская проверка: что это такое, для чего она проводится, является ли обязательной, виды, цели, этапы

Для того, чтобы подтвердить достоверность сведений, которые субъект бизнеса указал в своей годовой отчетности, могут привлекаться эксперты со стороны. Они, после изучения всех сведений бухгалтерского учета, выражают свое независимое мнение. Такого рода проверку отчетности может заказать как сама организация, так и внешние пользователи (собственники, кредиторы и т. д.). Она носит название аудиторская проверка.

Что такое аудиторская проверка и ее виды

Аудиторская проверка — это процедура выполнения независимой сторонней оценки сведений финансово-экономической деятельности компании, источником которой служат данные, содержащиеся в бухгалтерских документах субъекта бизнеса.

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности выполняется в несколько этапов. Сначала ответственные лица выполняют сбор информации, затем проводят ее всесторонний анализ, после чего дают свою оценку. Главным результатом аудиторской проверки является выражения мнения, насколько данным из итоговой бухгалтерской отчетности организации можно верить.

На основе того, кто определяет необходимость выполнить аудит, его можно разделить на несколько видов:

• Обязательный аудит. Его проводят ежегодно на основании требований, закрепленных в законе. Кроме этого, проведение обязательного аудита может обуславливаться вынесенным решением судебного органа. Такого рода проверка может выполняться только компаниями, которые имеют аккредитацию на выполнение указанной процедуры. Во время выполнения процедуры аудита, ответственные лица придерживаются установленных для этого случая стандартов.
• Инициативный аудит. Его выполняют на основании желания администрации компании. Его объем также устанавливается руководством. Обычно, целью инициативного аудита является оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета.

С какой целью проводится

Главной целью для проведения аудиторской процедуры является определение, насколько можно доверять сведениям, указанным в годовой отчетности организации.

Такое желание связано с тем, что в современном мире информация является одним из ценнейших ресурсов. Ведь именно она будет позволять правильно и в нужный момент принимать верные управленческие решения.

Таким образом, основными причинами для выполнения аудиторской проверки являются:

• Установить правильность и точность сведений, которые указаны в годовой отчетности компании;
• Определить нарушения в области ведения учета для их дальнейшего устранения;
• Обладать финансовой информацией с достаточно высокой степенью достоверности.

Помимо этого, для самой компании исполнение аудиторской проверки является выгодным. Положительное заключение будет для партнеров дополнительным показателем, что компания выступает как надежный субъект бизнеса.

Кто должен проводить обязательный аудит

Те субъекты бизнеса, которые должны выполнять процедуру аудита в обязательном порядке, закрепляются в законе. Он дает перечень критериев, и если субъект соответствует одному из них, он будет обязан направить свою отчетность экспертной организации.

По закону проводить обязательную процедуру должны следующие компании:

• Относящиеся к организационной форме акционерных обществ;
• Которые ведут один из следующих типов деятельности — страховую, кредитную, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
• По состоянию ценных бумаг — если они находятся на мировом рынке;
• По объему полученного за год дохода — если он превысит 400 миллионов рублей;
• По размеру валюты баланса на окончание периода — если она превысит 60 миллионов рублей;
• Раскрытие сводной отчетности — если компания производит публикацию сводной годовой отчетности.

Международные стандарты аудита

Во время выполнения процедуры по проверке отчетности клиента, аудиторские компании должны руководствоваться не только принятыми в России стандартами деятельности, но также и международными правилами.

Международные стандарты аудита (МСА) — это правила проведения аудиторской проверки, которые были составлены и введены в действие Международной федерацией бухгалтеров. Они имеют свою силу по всему миру. Все российские стандарты создаются на основе международных.

Применение международных стандартов связано с использованием в бухгалтерской деятельности и при составлении отчетности стандартов МСФО.

Использование во время проверки МСА позволяет выполнять процедуру на высоком уровне, использовать в деятельности компаний последние разработки в области методики предоставления услуг, а также новейшие научные достижения.

Сейчас в России применяется более 50 переработанных международных стандартов, которые разделены на несколько сегментов: «Общие принципы», «Аудиторские доказательства», «Аудиторские выводы и заключения» и т.д.

Этапы проведения аудита

Шаги, которые выполняет аудитор при осуществлении проверки, можно разделить на несколько этапов.

Шаг 1 — процедура подготовки

В этот момент компания или одиночный аудитор проводят знакомство со своим потенциальным клиентом. За время знакомства аудитору необходимо собрать наибольшее количество информации, которая даст возможность принять правильное решение — выполнять проверку, либо отказать.

К примеру, из данной информации необходимо сделать вывод — если ли у аудитора достаточно квалифицированные кадры для выполнения процедуры. Также в этот момент производится расчет материальных затрат и времени на выполнение проверки.

Во время процедуры проверки аудитор обычно собирает следующие сведения:

• Каким образом клиент взаимодействует с отраслью или регионом;
• Какое у него финансовое состояние;
• Его технологическая и организационная специфика деятельности;
• Уровень квалификации работников бухгалтерии;
• Степень автоматизации бухучета в организации;
• Данные о наличии обязательств, открытых судебных разбирательствах и т. д.

Если аудитор соглашается на выполнение проверки, он отправляет письмо-обязательство. В этом документе устанавливается цель аудита, права и обязанности каждой из сторон договора. Если клиент согласен с условиями, то оформляется договор на проверку.

Шаг 2 — Оформление плана

Этот шаг обычно является наиболее затратным по времени — на оформление плана уходит до 1/5 всех отведенных на проверку часов.

На этом шаге в обязательном порядке необходимо разработать график, по которому будет выполняться проверка информации, а также подобрать специалистов для каждого этапа работы.

Документы, которые составляются на этапе планирования, не являются строгими к исполнению. При выявлении новых задач или фактором, они могут подлежать корректировке.

Шаг 3 — Выполнение проверки

На этом шаге аудиторы должны выполнить следующие процедуры по получению доказательств:

• Пересчет;
• Осмотр;
• Подтверждение;
• Устный опрос;
• Инспектирование;
• Исследование документов;
• Процедуры по оценке выявленных показателей.

Шаг 4 — Оформление заключения

После того, как все доказательства были собраны и проанализированы, аудитор в письменной форме составляет свое заключение.

Если не было найдено ни одного отрицательного факта, то выносится абсолютно положительное решение. Если же аудитор обнаружил ошибки либо неточности, он выдает модифицированное заключение.

Также может сложиться ситуация, когда проведенной работы и собранных данных недостаточно для того, чтобы однозначно выразить свое мнение о представленной отчетности. В этой ситуации он может оформить отказ в выражении мнения.

Кто проводит аудит и его стоимость

Осуществлять аудит как в обязательном, так и в добровольном порядке имеют право аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы.

Однако, законодательно закрепляются случаи, когда аудит должны проводить только аудиторские организации.

К ним относятся случаи, когда проверяемый субъект является:

• Страховой компанией.
• Кредитной организацией.
• Негосударственным пенсионным фондом.
• Организацией, ценные бумаги которой обращаются на организованных биржах.
• Государственным предприятием и корпорацией.
• На предприятиях, где участие в уставном капитале государства представлено более 25%.

Кроме этого существует требование, что к осуществлению аудита допускаются аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, которые являются членами СРО аудиторов.

К ним относятся:

• Работники, руководство или собственники аудиторской компании являются учредителями или владельцами проверяемой организации.
• Работники, руководство или собственники аудиторской компании занимают должности в проверяемом предприятии, в обязанности которых входит организация и ведение учета.
• Работники, руководство или собственники аудиторской компании состоят в родстве с сотрудниками проверяемого предприятия, которые отвечают за организацию и ведение учета.
• Если проверяемая компания является одним из собственников аудиторской фирмы.
• Проверяемая компания является дочерней фирмой аудиторской организации, проводящей аудит.
• У проверяемой и аудиторской фирм существуют общие учредители.
• Если кто-то из работников аудиторской компании в проверяемой фирме в ближайшие три года осуществлял ведение учета.
• Компания, в которой осуществляется проверка, является страховой, и у аудиторской фирмы с ней заключен договор на страхование ответственности.

Чтобы определить стоимость проводимого аудита, нужно принять во внимание целый ряд показателей:

• Тип осуществляемого аудита.
• Задачи, которые поставлены перед аудитором.
• Размер осуществляемой деятельности, проверяемой компанией.
• Качество осуществляемого на предприятии бухучета и существующая система документооборота.

Если руководство компании или иной заказчик ставит довольно широкий спектр задач, которые должен выполнить аудитор, то нужно быть готовым к тому, что и стоимость оказанных услуг будет высока.

Так как в субъектах страны различные условия осуществления деятельности, то стоимость услуг аудиторской фирмы может достаточно отличаться друг от друга по регионам.

Рейтинг аудиторских компаний в 2018 году

Составлением рейтинга аудиторских фирм в России занимается рейтинговое агентство RAEX («РАЭКС-Аналитика»). Оно собирает основные сведения, формирующих рейтинг фирмы до марта следующего года, после чего информация обобщается и в мае выходит сводка по аудиторским компаниям.

Рейтинг аудиторских фирм за 2017 год в настоящее время еще составлялся.

Предыдущий рейтинг организаций за 2016 год, осуществляющих аудит финансовой отчетности, представлен следующими фирмами (первая пятерка):

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это специальный документ, в котором выражается мнение эксперта о достоверности представленной в бухгалтерской отчетности информации и правильности ведения на предприятии бухучета.

Основные определения и положения, относящиеся к данному заключению, отражены в федеральном стандарте аудита №6. Этот норматив устанавливает форму и содержание заключения аудитора.

В соответствии с ним в заключении должны присутствовать:

• Наименование документа.
• Название адресата, которому представляется заключение. Это может быть собственник компании, собрание акционеров и т. д.
• Основные сведения аудитора — в этой части фиксируется информация по аудиторской фирме, которая занималась проверкой. Ее наименование, реквизиты, правоустанавливающие документы.
• Информация о субъекте, в отношении которого проводится аудиторская проверка. Указывается название фирмы, ее реквизиты, адреса и т. д.
• Вводная часть — отражает информацию о периоде, за который рассматривается отчетность, ее состав, а также ответственность сторон.
• Описание объема осуществляемого аудита.
• Выражение мнения аудитора о представленной отчетности — обозначается стандартными фразами о достоверности бухгалтерской отчетности.
• Дата заключение и виза аудиторов, осуществляющих проверку.

Первое выражается при условии, что все затребованные аудитором документы представляются в полном объеме, ни с какими препятствиями при изучении информации эксперт не сталкивался, сведения, содержащиеся в отчете соответствуют нормам права и текущей обстановке на предприятии.

Определены случаи, когда аудитор имеет право отказаться от вынесения безоговорочно положительного заключения:

• Осуществлялось ограничение доступа аудитора к информации.
• Существуют моменты в учетной политики компании, с которыми аудитор не согласен, влияющие на достоверность информации, содержащейся в отчетности информации.

В этих случаях аудитор вправе вынести модифицированное заключение, которое имеет следующие разновидности:

• Существуют ошибки, не влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности.
• Заключение с оговоркой (аудитор не может вынести положительное мнение, но и факторов для выражения отрицательного заключения не существует).
• Отказ аудитора от вынесения мнения — если аудитор считает, что ему представлен недостаточный объем информации для выражения мнения.
• Отрицательное — оно выносится специалистом, когда факторы отраженные в отчетности не соответствуют сложившейся текущей информации.

Как проверить контрагента на сайте налоговой по ИНН?

Аутсорсинг бухгалтерских услуг — что это такое, его плюсы и минусы, обзор интернет сервисов

Программа CheckPFR последняя версия

Журнал инструктажа по технике безопасности

Отчет о прибылях и убытках форма 2 — правило заполнения