Налогообложение суточных с 2015 года

При отправлении сотрудника в командировку организация обязана компенсировать расходы, которые в связи с ней возникли, а также выплатить суточные за каждый день поездки. Законодательством определены суммы для командировок по России, так и за рубежом, которые не подлежат налогообложению. Рассмотрим некоторые нюансы, возникающие при этом, и разберем их на основе примерных ситуаций.

Налог на прибыль

Организация в ходе расчета налога на прибыль, вправе списать суточные, которые выдаются сотруднику при командировке, в полном объеме, причем их нормировать не нужно (регламентируется ст.264 НК, пункт 1, п.п. 12). Списание производится согласно установленных норм в организации, прописанных во внутренних документах (положения, приказы, коллективные договора и т.п.).

Учет суточных в расходах организации происходит на дату, когда был утвержден авансовый отчет, по итогам поездки, а не на момент выдачи финансов. То есть, уже по итогам фактически понесенных расходов, на основании служебной записки, составленной сотрудником по его возвращению. В связи с этим, у сотрудника не возникает дохода, даже если он получил больший размер суточных, чем прописано в регламентах.

Суточные при загранкомандировках, выданные в валюте

При заграничных командировках, если суточные установлены в рублях, к примеру, в размере 2500 (как по законодательству), а выдаются в валюте, может возникнуть курсовая разница. Возникает она, если курсы валют по ЦБ на дату выдачи суточных отличались от курса установленного на дату утверждения авансового отчета. В результате чего может возникнуть доход у сотрудника, если курс на дату утверждения командировочных расходов будет больше, нежели на дату выдачи финансов.

НДФЛ

Законодательством установлены пороги сумм, которые не облагаются налогом на доходы, а свыше уже необходимо удержать налог.

Размер не облагаемых суточных:

• При командировке по России, при выплате не более 700 рублей.
• При выездах за границу, установлены лимиты в 2500 рублей.

Стоит отметить, что в случае утери командировочных документов, НДФЛ с сотрудника взымать не надо. Данное заключение можно вынести исходя из постановления ФАС от 23.12.13 (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО от 23.12.2013 №№ А27-1862/2013, Ф04-5399/2013), в котором судьи определили, что несмотря на то, что сотрудником были потеряны документы, касающиеся командировки, организация признала, что поставленное задание выполнено.

В качестве доказательств того, что сотрудник был отправлен в деловую поездку по решению работодателя, было наличие приказа о направлении в командировку и отметки в табеле учета рабочего времени. Суточные же являлись единственной выплатой, полученной им перед поездкой. На основании этого суд принял решение об отмене доначисления НДФЛ на эти суммы.

Пример, при разнице курсов валют.

Сотрудника направили в командировку 12.01.2015 года, сроком на 7 суток. При этом он получил суточные в валюте, размер их в долларах США составил $44,45 за сутки, по курсу 56,2376 (2500 разделить на курс валюты на день выдачи).

Авансовый отчет был утвержден 21 января, по данным ЦБ курс доллара на эту дату составлял 64,9862.

Размер суточных за 7 дней, составляет: 44,45*7 = 311.15*64,9862 = 20 220,46. Не облагаемая сумма 2500*7 = 17500.

Следует удержать налог в размере: 20 220,46 – 17500 = 2720,46*13%=353,66

Пример заграничных поездок

Сотрудник направлен в заграничную командировку 1 марта, в 2 часа ночи, в этот же он день вернулся и 1-го же числа был отправлен в командировку за рубеж повторно.

По правилу расчета суточных при заграничных командировках ему положено 2500 рублей, которая считается в день вылета, а в день возвращения по Российским меркам, т.е. 700 рублей. Но сотрудник опять вылетел в тот же день за границу, следовательно у него есть право получить суточные по заграничным нормам (ПП № 749 от 13.10.08, пункт 18).

Начисление страховых взносов

Суточные, установленные компанией по внутренним нормативным документам, не требуют начисления на них взносов в ПФС и ФСС (ФЗ №212-ФЗ от 24.07.2009, ст.9). Однако с превышения этих сумм взносы необходимо начислить.

По мнению сотрудников ПФР и ФСС взносами должны облагаться все выплаты работникам, даже если они не зависят от условий труда, квалификации, качества и сложности (Согласно письма от 29.07.14). Исключение могут составлять лишь суммы, перечисленные в ст.9 ФЗ № 212-ФЗ, в число них входят и суточные.

Вам так же может быть полезным:

Изменения в порядке командировки, действующие с 08.01.2015.
Порядок начисления суточных в 2015 году.

Командировка с 8 августа 2015 года, новые изменения в перечень необходимых документов

Образец положения о командировках в 2015 году

Как выдать и вернуть командировочные

Авансовый отчет

Какие документы должен принести сотрудник по возвращении из командировки