Раздел 3 декларации по НДС за 2015 год, «Расчет суммы налога к уплате, по операция, облагаемым согласно ст.164, п.2-4, образец заполнения
Раздел необходимо заполнять при наличии ненулевых показателей, содержащихся в разделе.
В строках 010-110 заполняются суммы налога к уплате, который исчисляется по операциям, осуществленным в отчетном периоде.
В строках 120-190 необходимо отразить суммы вычетов, которые уменьшают сумму обязательства по налогу.
В строках 200 и 210 записываются итоговые суммы НДС к уплате (вычету) в бюджет, рассчитываемые, как разница между суммой к уплате и вычетов.
В строках 010 – 040 вносятся данные по следующим операциям:
- Не подлежащие или освобожденные от налогообложения
- Облагаемые по ставке 0% (также, если обоснованность подтверждения ее применения отсутствует)
- Не признаются объектом налогообложения, при реализации на месте, которое не признается территорией РФ
- Сумма предоплаты (в том числе частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров (услуг или работ)
В строку 010 также включается налоговая база (при ее наличии) у суммы налога по проводимым операциям, момент наступления налоговой базы у которых, возникает согласно ст. 167 НК, п.13. К ним относится реализация товаров (услуг, работ), у которых длительность изготовления составляет более, чем 6 месяцев. Перечень утвержден постановление правительства под номером 468, от 28.06.2006.
В графах 3, 5 строки 050 необходимо отразить налоговую базу и рассчитанную сумму налога, если происходит реализация предприятия в целом в виде имущественного комплекса. При этом, в соответствии со ст. 158 НК, налоговая база берется исходя из балансовой стоимости имущества, умноженной на поправочный коэффициент. При реализации товара ниже балансовой стоимости, поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации данного имущества к его балансовой стоимости.
Если реализация превышает балансовую стоимость, то поправочный коэффициент рассчитывается, как отношения цены реализации, которая уменьшается на величину дебиторской задолженности, так же на стоимость ценных бумаг (если отсутствует их переоценка) к балансовой стоимости организации, которая уменьшена на те же величины ценных бумаг (так же если отсутствует их переоценка) и дебиторской задолженности.
Графа 3 строки 050 рассчитывается, как произведение балансовой стоимости имущества на поправочный коэффициент, который определяется описанным выше способом.
Для вычисления графы 5 строки 050 необходимо из показателей графы 3 выбрать реализуемые с НДС статьи активов, скорректированные на поправочный коэффициент. Т.е. необходимо убрать из этих показателей величины, которые характеризуют дебиторскую задолженность, денежные средства, ценные бумаги и финансовые вложения.
Далее показатель налоговой базы, прошедший таким способом «очистку» умножаете на ставку 18\118, полученное значение записываем в графу 5.
Строка 060 — строительно-монтажные работы производимые для собственного потребления.
В графах 3 и 5 данной строки необходимо отразить налоговую базу и соответствующую ей сумму налога при выполнении выше указанных работ. Налоговая база определяется в соответствии со ст.159, п.2 НК, как сумма фактически понесенных затрат организации на выполнение работ, в том числе считаются расходы реорганизуемой реорганизованный организации. При чем, при калькуляции не учитывается субподряд.
Строка 070 – налог с предоплаты
В графах 3, 5 данной строки отражаются суммы полной или частичной предоплаты за будущие поставки товаров (услуг или работ) или передачи имущественных прав и рассчитанный налог, исходя из этих сумм.
Отметим, что даже в случае, если товар отгрузили в течение того же налогового периода, в котором была получен предоплата, необходимо отдельно произвести начисление налога на добавленную стоимость сначала с полученного аванса, а после этого с совершенной отгрузки. В случае, если был изменен либо расторгнут договор, а получение и возврат аванса производилось в одном и том же налоговом периоде, то в отчетности отображается сумма налога с предоплаты, а так же налог, заявленный к вычету, если на это подтверждающие документы (согласно письму ФНС №ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010).
На основании письма Министерства Финансов РФ №03-07-15/39 от 6 марта 2009, в том случае, если отгрузка осуществлялась в течение 5 дней после предоплаты, то отдельную счет-фактуру на аванс выставлять не надо. Другими словами, в этом случае, исчисление налога происходит единожды только с отгрузки и эту строку заполнять не требуется.
По строке 070 не отображаются суммы аванса и иных платежей, которые поступили в счет будущих поставок товаров (услуг или работ), если выполняется следующие условия при реализации:
- Которые не попадают под объект налогообложения, в соответствии со ст. 146 НК, п.2.
- Реализуемое имеет освобождение от налогообложения на основании ст. 149 НК
- Ставка налогообложения составляет 0%
- Место реализации не будет являться территорией РФ
В том числе, не будет включаться в налоговую базу предоплата, которая получена в счет поставок товаров, у которых производственный цикл изготовления составляет больше, чем 6 месяцев, при этом необходимы подтверждающие этот факт документы.
В строках 080-100 указываются суммы налогов, которые подлежат восстановлению. В графе 5 следует записать суммы налога, раннее принятые к вычету, а теперь подлежат восстановлению.
По строке 080 указывается общая сумма, которая подается к восстановлению за отчетный налоговый период, а в строках 090, 100 две отдельных составляющих от общей суммы.
[important] Обращаем внимание, что в строке 080 могут быть отображены и другие суммы, а не только значение строк 080 и 090 [/important]Так в строке 080 указывается суммы, содержащиеся в приложении №1, графе 4, раздела 3
Помимо этого, строка 080 содержит следующие суммы НДС:
- Которые были приняты к вычету лицом, которое перешло на спец. Режимы (УСН, ЕНВД)
- Которые были приняты к вычету лицом, которое освобождено от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК, п.1, по деятельности, которую осуществлял после получения такого освобождения
- Которые были приняты к вычету по товарам, имущественным правам, услугам, работам , которые передаются в качестве вклада в уставный капитал (или складочный) различных обществ, товариществ или при передаче паев в кооперативы
- Которые были приняты к вычету по товарам, имущественным правам, услугам и работам, которые налогоплательщик осуществлял в соответствии со ст. 170 НК, п.2, а именно:
- Реализуемые на месте, не признаваемым РФ
- Не подлежащие налогообложению или освобождены
- Не признаваемые реализацией, согласно ст. 146 НК, п.2
В графах 3,5 строк 105-109 указываются суммы корректировок налоговой базы и суммы налога по соответствующим ставкам налога, при применении налогоплательщиком не соответствующих цен на товары (услуги, работы), согласно ст. 105.3 НК, п.3 в контролируемых сделках.
В графе 5 строки 110 отображается общая сумма по налогу, которая исчислена с учетом восстановленных сумм и рассчитывается, как сумма строк 010-080 и 105-109 по графе 5.
Сумма вычетов
В графе 3 строк 120-190 указываются суммы по налогу на добавленную стоимость, которые налогоплательщик имеет право в текущем налоговом периоде принять к вычету по каждому из оснований, предусмотренных законодательством.
В графе 3 строки 200 вносится общая сумма по налогу, которая подлежит вычету в налоговом периоде.
В строке 120 отображаются суммы налога, подлежащие вычету:
- Согласно ст. 171, НК, п. 1,2,4,7,11,13, перечисленным в них товарам (услугам, работам), нематериальным активам, основным средствам, которые были приобретены (получены) для осуществления операций, облагаемых налогом
- Принимаемые продавцом (исключение составляют покупатели, являющиеся налоговым агентом), в случаях, определенных ст. 171 НК, п.5, а также исчисленные и уплаченные суммы налога продавцом (правопреемником) с сумм авансовых или иных других платежей, в случае расторжения или изменения условий соответствующего им договора и при возврате покупателям со стороны продавца (правопреемника) авансовых платежей
- Исчисляемые из сумм приобретенных товаров (работ, услуг), а также нематериальным активам и основным средствам, которые используются для производства товаров (услуг или работ) длительного изготовления
- При приобретении оборудования к установке, а также работам по монтажу (сборке) этого оборудования
- Которые были предъявлены налогоплательщику по товарам (услугам или работам), которые им были приобретены для выполнения работ строительно-монтажного характера, и были предъявлены налогоплательщику, если он приобретает объекты незавершенного кап. строительства.
- Были предъявлены подрядчиками (тех.заказчиками либо застройщиками) в случае проведения ими кап. строительства основных средств (или их ликвидации) или выполнения работ по разборке (сборке), демонтаже (монтаже)
- Предъявленных продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (услуг, работ), при уменьшении стоимости имущественных прав, которые уже были переданы
- Предъявленных покупателем, если произошло увеличение стоимости имущественных прав, которые были ранее переданы, а также изменение стоимости ранее переданного товара (услуг, работ)
В строке 130 необходимо отразить сумму налога, которая была предъявлена покупателю предоплаты, подлежащие вычету, в счет будущих поставок товаров (услуг, работ) или же передачи имущественных прав.
В строке 140 указывается сумма налога, которая подлежит вычету и исчисляется исходя из стоимости проведения работ строительно-монтажного характера, проводимых для собственного потребления (отражена в разделе 3, по строке 060).
В строке 150 необходимо отразить сумму по налогу подлежащего вычету, который был уплачен налогоплательщиком в таможенные органы при ввозе товара в РФ или иные принадлежащие ей территории, используемого для внутреннего потребления или для проведения переработки для целей внутреннего потребления, в случае временного ввоза и проведения переработки вне принадлежащей таможне территории.
В строке 160 указывается сумма налога, подлежащая вычету, при ввозе товаров на территорию РФ
В строке 170 указываются суммы налога, которые необходимо исчислить с сумм предоплаты, полученной в счет будущих поставок товаров (услуг, работ), проведения передачи прав на имущество, указанные в строке 070, и были приняты к вычету с даты их отгрузки.
В строке 180 необходимо отразить суммы налога, подлежащие вычету покупателем, в случае исполнения налогоплательщиком роли налогового агента.
В строке 190 указывается общая сумма по налогу, которая подлежит вычету и рассчитывается как сумма строк 120 – 180
В строках 200-210 рассчитываются суммы к уплате (возмещению)
Если сумма строки 190 меньше, чем сумма в строке 110, то в строке 200 записывается сумма налога к уплате, рассчитывается как разность строк 110 (графа 5) и 190 (графа 3).
Если сумма строк 190 больше, чем сумма в строке 110, то по строке 210 в графе 3 необходимо указать сумму налогу, подлежащая возмещению, рассчитывается, как разность строки 190 (графа 3) и строки 110 (графа 5).
Полезные ссылки
Изменения по НДС в 2015 году.
Образец заполнения всех разделов НДС 2015 года.
